Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое ЕСХН, сколько стоит и как работает». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 1 января 2021 года эта статья упраздняется, ее пролонгация законодателем не предусмотрена, следовательно, с этого времени ставка НДС по операциям передачи продукции племенного животноводства в лизинг составит 20%.
Формирование записей в БУ связано со способом поступления животных в организацию. Приведем основные проводки по учету животных:
- Дт 11 Кт 60 – животные, не входящие в состав ОС, приняты на учет по фактической стоимости от стороннего поставщика.
- Дт 19 Кт 60 – если агрофирма платит НДС.
- Дт 08 Кт 60 – стоимость приобретения у поставщика взрослых животных в основное стадо.
- Дт 08 Кт 23 (26, 70, 76) – если имели место дополнительные затраты при приобретении животных.
Как правило, по сч. 08 открывается отдельный субсчет «Приобретение взрослых животных». Дт 01 Кт 08 – скот в ОС учтен. По сч. 01 используется субсчет «Скот рабочий и продуктивный». Дт 11 Кт 98/2 – поступление безвозмездно животных, не предназначенных для ОС.
Дт 08 Кт 98/2, Дт 08 Кт 23 (26, 70, 76), Дт 01 Кт 08 – проводки по учету взрослых животных для пополнения основного стада, если они получены безвозмездно.
Следует помнить, что полученное безвозмездно животное (его стоимость) – это доход агрофирмы. Его фиксируют проводкой Дт 98-2 Кт 91-1.
Вклад в уставный капитал отражают аналогично приведенным схемам проводок, по Кт 75/1:
- Дт 11 Кт 75/1.
- Дт 08 Кт 75/1.
- Дт 08 Кт 23 (26, 60, 76).
- Дт 01 Кт 08.
Приплод молодняка, в том числе и новых пчелосемей, приходуется Дт 11 Кт 20 (23). Счет 23 используют, если в учете выделен отдельным субсчетом гужевой транспорт и получен соответствующий приплод. Использование плана счетов в с/х отрасли регулируется пр. Минсельхоза № 654 от 13/06/01 г.
Что указать в поле 101 платежки
Если планируете перейти на ЕСХН в 2023 году, уведомление надо подать до 31 декабря 2022 года. Условия по переходу на ЕСХН должны выполняться по налоговой отчетности за 2021 год. Доход от такой деятельности, а также от оказания услуг сельхозпроизводителям должен составлять не менее 70 процентов от всех их доходов. К сельскохозяйственной продукции относят продукцию животноводства сельского и лесного растениеводства.
Учет молодняка. Представители этой группы КРС отображаются на 11 счете. Их учет ведется по количеству, массе и стоимости. В любой момент времени молодняк может быть реализован, забит или оставлен на ферме для дальнейшего выкармливания.
Данное решение легко адаптируется уже под существующие программы, не имеет никаких ограничений по количественному и качественному составу КРС. Оперативная и достоверная информация всегда под рукой.
ЕСХН по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели должны уплатить не позднее 31 марта следующего за истекшим налоговым периодом года.
Как вести налоговый учет КФХ при ЕСХН
ЕСХН разработан специально для сельхозпредприятий, но использовать его могут только те КФХ, которые не менее 70 % доходов получают от сельскохозяйственной деятельности. В эту сумму могут быть включены и доходы, полученные от оказания услуг другим сельхозпроизводителям (ст. 346.2 НК РФ).
База для начисления сельхозналога — разница между доходами и расходами, которые определяются кассовым методом, т.е. по мере поступления выручки или оплаты поставщикам.
КФХ в форме юридического лица ведут расчет налоговой базы для ЕСХН по данным бухгалтерского учета. Регистры бухучета необходимо адаптировать к расчету налога с учетом кассового метода и других особенностей (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).
Предприниматели на ЕСХН должны использовать специальную книгу учета доходов и расходов (приказ Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н).
ИП и организации на ЕСХН с годовой выручкой от 60 млн руб. обязаны платить в бюджет еще и НДС. Поэтому они должны выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести книги покупок и продаж. Формы регистров налогового учета для НДС утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Для кого предназначен ЕСХН
Применять спецрежим могут только сельхозпроизводители, включая рыбохозяйственные предприятия. В частности, это компании и ИП, которые:
- Производят, перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию. Причем доход от продажи произведенной продукции (в том числе прошедшей первичную переработку), а также от оказания другим сельхозтоваропроизводителям услуг в области растениеводства и животноводства должен быть не меньше 70 % от всего дохода.
- Оказывают услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области животноводства или растениеводства. Доля дохода от реализации таких услуг также должна составлять 70 % или больше.
- Являются сельскохозяйственными потребительскими кооперативами (перерабатывающими, торговыми, растениеводческими, животноводческими) с долей доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также от работ и услуг, выполненных кооперативом для своих членов, также не менее 70 %.
ООО «Восходы» применяет ЕСХН. Его доход за первое полугодие составил 2 000 000 рублей, расходы — 1 300 000 рублей. Расчет авансового платежа будет таким: (2 000 000 — 1 300 000) * 6 % = 42 000 рублей. Именно эту сумму нужно уплатить в качестве авансового платежа, крайний срок — 25 июля текущего года.
По итогам налогового периода ООО получило дохода 4 500 000 рублей, а его расходы составили 3 000 000 рублей. Доплата налога считается таким образом:
- (4 500 000 — 3 000 000) * 6% = 90 000 рублей — всего ЕСХН к уплате за год;
- 90 000 — 42 000 = 48 000 рублей — к доплате не позднее 31 марта следующего года с учетом перечисленного ранее аванса.
Страховые взносы КФХ и периодичность отчетности
Суммы начисленной заработной платы персоналу хозяйства облагаются страховыми взносами, перечисляемыми в фонды. Ставка каждого из вида взносов определяется в зависимости от выбранной системы налогообложения. Взносы и отчетность по ним перешли под администрирование ИФНС. В ФСС контроль осуществляется только по отчислениям по травматизму и профзаболеваниям, о чем необходимо представлять сокращенный отчет.
| Отчетность | Куда представляется |
| Итоговый расчет в ФСС за 2016 год | ФСС |
| Расчет в ФСС с 2017 года | ФСС в части отчислений на травматизм |
| Итоговый расчет РСВ-1 за 2016 год | ПФР |
| Форма СЗВ-М начиная в 2017 | ПФР ежемесячно |
Начиная с 2017 года отчетность по отчислениям в фонды будет представляться в ИФНС. Форма отчетности будет представляться поквартально и объединять данные по отчислениям во все фонды.
В чём выгода применения ЕСХН
Чтобы понять, почему применять ЕСХН выгоднее, сравним налоговую базу и налоговую ставку разных режимов налогообложения.
| Элемент системы налогообложения | ЕСХН | ОСНО | УСН Доходы | УСН Доходы минус расходы |
|---|---|---|---|---|
| Налоговая база | Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов | Денежное выражение прибыли, то есть разницы между доходами и расходами | Денежное выражение доходов | Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов |
| Налоговая ставка | 6% | 20% (в общем случае) | 6% | От 5% до 15% (в зависимости от размера дифференцированной ставки, принятой в регионе) |
Применение ЕСХН — добровольный выбор организации или предпринимателя. Режим доступен как для новых, так и для действующих субъектов. Главное — удовлетворять всем условиям и вовремя подать в ИФНС уведомление по форме № 26.1-1. Оно представляет собой форму из одной страницы. Заполнить ее не составит труда, хотя есть особенности. В частности, нужно указать:
- Признак заявителя
1 — Уведомление подается с документами на регистрацию.
2 — В течение 30 дней после постановки юрлица или ИП на учет.
3 — Действующий субъект бизнеса переходит на ЕСХН с другого режима.
- Код в зависимости от даты перехода
1 — С 1 января следующего года. В этом случае нужно указать год начала применения ЕСХН, а также доход за предыдущий налоговый период суммой и в процентах от общего дохода.
2 — С момента создания нового бизнеса.
Учет расходов на оплату труда
КФХ используют труд собственников, членов семьи или наемных работников. Вознаграждения семейного коллектива определяется по согласованию из средств после налогообложения. Оплата труда наемных работников устанавливается при трудоустройстве.
Прием на работу персонала осуществляется по трудовым договорам. В КФХ имеется сезонность проведения работ, что приводит к использованию договоров со срочным периодом использования. КФХ имеет статус юридического лица или ИП с правом найма работников. В учете оплаты труда используются первичные документы для учета персонала и его труда:
- Табели учета рабочего времени.
- Наряды на проведение сдельных работ.
- Путевые листы транспортного средства.
- Реестры и учетные листы.
- Ведомости для расчета и выдачи заработной платы.
Суммы, полученные работниками по оплате труда, подлежат обложению налогом с доходов. КФХ выступает по отношению к персоналу налоговым агентом, имеет обязанность по удержанию налога и уплате его в бюджет.
Инвентаризация в фермерских хозяйствах
Ведение учета в фермерских хозяйствах затруднено в связи с постоянным движением активов, изменением стоимости, естественной убыли. Для получения достоверных данных состояния имущества, оборотных активов в КФХ регулярно проводятся инвентаризации. Частота и перечень проверяемых объектов, активов определяется КФХ в зависимости от индивидуальных характеристик ведения деятельности.
В КФХ проводится контроль состояния:
- Имущества, включенного в состав основных или оборотных активов.
- Состава, поголовья скота, учитываемого в основном стаде и молодняке.
- Материалов, предназначенных для посева и текущего использования.
- Расчетов с внешними контрагентами.
- Прочих активов хозяйства.
Что означает произведенная сельскохозяйственная продукция?
Сельскохозяйственная продукция может быть произведена налогоплательщиком с привлечением иных организаций путем заключения с ними договоров подряда, возмездного оказания услуг либо договоров о совместной деятельности. Такое положение вещей, по мнению Президиума ВАС, не исключает возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Следует обратить внимание, что в Постановлении от 28.12.2010 N 9534/10 (далее — Постановление N 9534/10), где изложена данная позиция, сделана оговорка: сторонние организации привлекаются с целью выполнения работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции. В контексте рассмотренного тогда дела это было не случайно, поскольку речь шла о применении ЕСХН обществом, заключившим с другой организацией договоры о совместной деятельности, в рамках исполнения которых само общество также производило сельскохозяйственную продукцию: вспахивало земельные участки, выполняло предпосевную обработку, посев, уход за посевами, вывоз произведенной продукции. Другая организация убирала урожай.
ЕСХН для КФХ: основы формирования отчетности
Возможность перехода на данную систему налогообложения появляется только после подачи в ИФНС заявления по специальной форме. Подать заявление необходимо в первый месяц регистрации компании.
Образец такого заявления представлен в приложении к работе.
Есть еще один установленный законодательством срок перехода на данный режим: последний день календарного года. Режим в данной ситуации начинает действовать с нового отчетного года.
Сущность ЕСХН заключается в исчислении ставки 6% от суммы полученной чистой прибыли КФХ. В некоторых ситуациях по решению местных органов данная ставка может быть установлена в размере 4%.
Важно! Существуют определенные ограничения для применения данного режима. Условия возможности применения ЕСХН следующие: 70% полученного дохода должны быть получены непосредственно от реализации своей сельскохозяйственной продукции. Если предприятие занимается только переработкой сельхозпродукции, то возможность применения ЕСХН отсутствует.
Главной правило формирования отчетности при данной системе заключается в том, что необходимо отчетность сдавать 1 раз в год не позднее 31 марта послеотчетного года. Именно данным фактом обусловлена популярность системы.
Вторым главным правилом применения ЕСХН является обязательное ведение книги учета доходов и расходов (КУДиР) по установленной форме.
Среди других форм отчетности для КФХ на ЕСХН также необходимо подавать данные по сотрудникам. В случае ООО, ежегодно подаются декларации по транспортному и земельному налогу, заполненные формы бухотчетности.
Инвентаризация в фермерских хозяйствах
Ведение учета в фермерских хозяйствах затруднено в связи с постоянным движением активов, изменением стоимости, естественной убыли. Для получения достоверных данных состояния имущества, оборотных активов в КФХ регулярно проводятся инвентаризации. Частота и перечень проверяемых объектов, активов определяется КФХ в зависимости от индивидуальных характеристик ведения деятельности.
В КФХ проводится контроль состояния:
- Имущества, включенного в состав основных или оборотных активов.
- Состава, поголовья скота, учитываемого в основном стаде и молодняке.
- Материалов, предназначенных для посева и текущего использования.
- Расчетов с внешними контрагентами.
- Прочих активов хозяйства.
Порядок применения ЕСХН,
исчисления и уплаты налогов, учета доходов (расходов) и представления отчетности в налоговые органы регулирует глава 26.1 Налогового кодекса РФ.
ЕСХН можно применять с момента создания фирмы или регистрации ИП. Переход на ЕСХН или добровольный возврат к иным режимам налогообложения возможен только с начала календарного года.
Возможность применения ЕСХН ограничивается. Главное условие — удельный вес доходов от сельскохозяйственной деятельности должен быть более 70 %. Объект налогообложения при ЕСХН — доходы минус расходы. Налоговая ставка – 6 %.
Уплата налога осуществляется ежегодно в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. В этот же срок сдается налоговая декларация. Кроме того, налогоплательщики вносят авансовый платеж за полугодие в срок не позднее 25 числа месяца после истекшего полугодия.
В данной рубрике находятся материалы, посвященные нормативному регулированию и особенностям применения ЕСХН, учету доходов и расходов, расчету единого налога и составлению отчетности, в том числе в решениях 1С.
Как подсчитать доходы при ЕСХН
Начиная с 01 января, все налогоплательщики, применяющие ЕСХН, обязаны вести Книгу учета, в которой последовательно и подробно фиксируются хозяйственные операции. Все полученные средства, поступившие в кассу или на расчетные счета фирмы/ИП, отражаются в графе доходов. Под налогообложение попадают не только суммы полученной выручки, но и внесенные по договорам авансы.
Важно: в отличие от налогоплательщиков, использующих ОСНО, при ЕСХН применяется кассовый метод учета доходов и расходов, т.е. для расчета налога берутся во внимание только те суммы, которые фактически «прошли» по кассе и расчетному счету.
В большинстве случаев сельхозпроизводители получают от государства определенные суммы, компенсирующие часть издержек на приобретение сырья, запчастей и т.д. Субсидии, поступившие из госбюджета, плательщики ЕСХН обязаны учесть при подсчете полученных доходов, пропорционально затратам, произведенных за счет этих поступлений.
Расчет и платежи по ЕСХН
В конце каждого отчётного периода подводятся итоги, рассчитывается ЕСХН для уплаты: ставка налога * налоговая база, где база — уменьшенные на размер расходов доходы в денежном выражении (ст. 346.6). Уплата производится не позже 25 календарных дней с последнего дня отчётного полугодия. Прибыль с расходами рассчитываются нарастающим итогом с начала календарного года.
За налоговый период уплачивать ЕСХН сельхозпроизводители обязаны до 31 марта, идущего за этим периодом. ИП производят оплату всех платежей по месту своего жительства, а организации — по месту своего нахождения. За задержку подачи налоговой декларации налагается штраф. При частичной уплате или неуплате сумм сборов плательщики штрафуются (НК РФ, ст. 119 и 122), если отсутствуют налоговые правонарушения.
Затраты при подведении итогов за налоговый период могут оказаться больше прибыли. В таком случае налоговую базу снижают до размера убытков, понесённых в прошедшем периоде не превышая 30%. Если размер убытков за прошедший календарный год больше, остаток суммы переносят на следующий налоговый период.
Бухгалтерский учет в фермерском хозяйстве предусматривает обработку первичных документов, отражение финансово-хозяйственных операций в базе, ведение регистров, выполнение проводок, формирование и сдачу отчетности. На первичке стоит остановиться более подробно.
Применение ряда документов обусловлено особенностями деятельности фермерского хозяйства. Так, бухгалтеру КФХ приходится сталкиваться с путевыми листами Ф412 АПК, реестрами отправки зерна с поля, накопительными ведомостями поступления урожая, ведомостями движения сырья, актами на сортировку, просушку и т.п. Также к учету принимаются лимитно-заборные карты, акты списания материалов, акты оприходования приплода (актуально для животноводства).
Бухгалтер КФХ должен иметь соответствующие компетенции, опыт ведения учета у сельскохозяйственного товаропроизводителя. В противном случае не избежать грубых ошибок и связанных с ними налоговых, финансовых, юридических и репутационных последствий.