Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизация основных средств в бухгалтерском учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Под налоговой стоимостью основного средства будем понимать стоимость объекта, которую впоследствии можно будет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли через амортизацию, при продаже или ином выбытии.
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!
- Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
- Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
- Расчет зарплаты, учет денежных операций;
- Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
- Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).
Учет ОС, амортизацию по которым нельзя включить в налоговые расходы
Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ внесены изменения в порядок учета основных средств, переданных в безвозмездное пользование. С 01.01.2020 такие ОС из состава амортизируемого имущества не исключаются (абз. 1 п. 3 ст. 256 НК РФ утратил силу). Однако начисленную амортизацию по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование, нельзя учесть в расходах для целей налогообложения прибыли. Это запрещает новый пункт 16.1 статьи 270 НК РФ. Исключение – все случаи, когда обязанность налогоплательщика предоставить имущество в безвозмездное пользование установлена законодательством РФ.
Рассмотрим, как с 2020 года следует отражать в учете ОС, переданные в безвозмездное пользование.
Линейный метод начисления амортизации
Этот метод является наиболее распространенным среди налогоплательщиков, во-первых, из-за его простоты в применении, во-вторых, из-за того, что он позволяет избежать налогооблагаемых разниц в учете (если в бухгалтерском учете предприятия также применяется линейный метод начисления амортизации). При применении линейного метода в налоговом учете амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (порядок применения названного метода установлен ст. 259.1 НК РФ). Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
1
K = - x 100%,
n
где K — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Понятия «амортизационные отчисления» или «накопленная амортизация»
Этот термин характеризует процесс изнашивания ОС при использовании. Различают два вида износа – физический и моральный. Если при физическом износе происходит утрата эксплуатационных качеств, то моральным принято считать потерю части потребительской стоимости объекта в силу внедрения более совершенных технологий. В бухучете амортизация начисляется исходя из физической изнашиваемости объекта.
Итак, амортизационные отчисления представляют собой стоимостное выражение износа, переносимое в состав производственных расходов, до полного обнуления.
Иногда, финансисты используют термин «накопленная амортизация». Это сумма, равная текущей стоимости ОС, начисленная со времени приобретения и представляющая собой те же самые амортизационные отчисления на полное восстановление объекта.
Имеются ОС, на которые амортизация не начисляется. Это объекты:
- жилфонда, за исключением переданных арендаторам и учитываемых доходными вложениями;
- природопользования;
- библиотечных/музейных фондов;
- ОС НКО.
Определяем срок полезного использования
Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.
Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.
Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств по амортизационным группам, утвержденным Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002.
Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.
Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.
Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2019, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.
Начислена амортизация основных средств — как отразить проводки в бухгалтерском учете?
Суммы амортизации накапливаются по кредиту счета 02. Счет в дебете проводки зависит от особенностей деятельности, в которой эксплуатируется объект.
| Проводка | Объект используется |
| Дт 20, 23, 25 Кт 02 | В основных производственных, вспомогательных, общепроизводственных цехах |
| Дт 26 Кт 02 | Для управленческих целей |
| Дт 29 Кт 02 | В обслуживающих хозяйствах |
| Дт 44 Кт 02 | В торговой, заготовительной деятельности
В целях продажи продукции в производственной деятельности |
| Дт 91 Кт 02 | В прочей деятельности |
Учет амортизации по нематериальным активам
Амортизация начисляется не только по основным средствам, но и по нематериальным активам (НМА). Классификатор не определяет группы НМА в связи с большим разнообразием средств и индивидуальным подходом к периоду полезного использования активов. Срок использования определяется в соответствии с документами, подтверждающими право на интеллектуальную собственность. НМА, в отношении которого невозможно определить период использования в получении дохода, в НУ определяется в пределах 10 лет.
Перечень НМА, используемых в НУ, определен в ст. 257 НК РФ. Закрытый список не содержит ряд видов НМА в отличие от БУ, в котором перечень активов является открытым. Не учитываются в составе активов средства с отсутствием авторских прав, деловая репутация и прочие виды. Расходы, на основании которых не формируется НМА, должны учитываться в составе прочих. Возможность изменения стоимости НМА в НУ не предусмотрена.
Учет расходов в налоговом учете после модернизации, переоценке, при безвозмездном поступлении, консервации
В процессе эксплуатации ОС может произойти изменение стоимости основного средства при осуществлении модернизации или переоценки. В дальнейшем учете модернизируемого объекта:
- Может измениться срок эксплуатации. Новый срок устанавливается после ввода объекта после модернизации в эксплуатацию. Норма отчислений пересчитывается с учетом изменившегося периода;
- Увеличение периода производится в пределах установленной группы;
- Срок эксплуатации не изменился. Начисление амортизации осуществляется в пределах прежнего срока.
Организация вправе самостоятельно определить необходимость увеличения срока эксплуатации. К модернизируемым объектам предприятия могут применить премию.
Законодательством установлены ситуации, при которых отчисления или изменение суммы не учитываются при налогообложении.
| Основание | Особенности | Описание |
| Переоценка или уценка | Изменение стоимости в большую или меньшую стороны | Разница, полученная при проведении операции, не учитывается в составе расходов или доходов предприятия (п. 1. ст. 257 НК РФ) |
| Безвозмездно полученное имущество | При постановке на учет объекта определяется отсутствие выгоды у передаваемой стороны. Не признается безвозмездно полученным имуществом средства, полученные от акционеров или учредителей | Амортизация объекта для целей БУ начисляется в общем порядке, отчисления в налогообложении не участвуют. Основание: отсутствие затрат у предприятия, учитываемых частями в составе расходов в течение эксплуатации |
| Консервация | Осуществляется по решению руководителя и по производственным основаниям | При консервации свыше 3 месяцев начисление приостанавливается (ст. 322 НК РФ) |
Амортизация ОС в бухгалтерском учете
Амортизацию начисляйте по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):
- инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
- ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
- законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.
По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС начисляйте амортизацию в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Способ начисления амортизации устанавливается одинаковым для всех ОС, входящих в одну группу. Выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы ОС (пп. «а» п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете такие (п. п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции (объему работ).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.
Первый или второй способ применяйте к ОС, для которых СПИ определили периодом, третий — когда СПИ установлен в натуральных единицах (штуках, тоннах и т.д.).
Амортизация ОС в налоговом учете
Имущество, которое признается для целей налогового учета основным средством, по общему правилу нужно учитывать в расходах постепенно, через ежемесячную амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ).
Кроме того, в некоторых случаях вы можете единовременно списать в расходы до 30% первоначальной стоимости объекта ОС, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Амортизационная премия — это единовременное списание в расходы части первоначальной стоимости амортизируемого имущества или затрат на его модернизацию. Максимальный размер премии ограничен (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Амортизационную премию 30% можно применять по основным средствам 3 — 7 амортизационных групп. По остальным ОС максимальная премия — 10%. Конкретный размер премии укажите в учетной политике (п. 7.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
При этом важно помнить, что учет в расходах начисленной амортизации зависит от того, к каким расходам ее отнести — прямым или косвенным. Если амортизация по ОС, которое используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), относится к прямым расходам, учитывайте ее в расходах по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых она учтена, а если к косвенным — в периоде, в котором она начислена (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
Таблица 4.
| Инв. № | Наименование объекта ОС | Первоначальная стоимость | Дата ввода в эксплуатацию (дата модернизации) | Дата начала амортизации | Амортизационная группа | Срок полезного использования, мес. | Ежемесячная сумма амортизации |
| Сумма, руб. | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 = 3 / 7 |
| 666 | ВОЛС на опоре №666 до МОДЕРНИЗАЦИИ | 250 000,00 | 30.11.2009 | 01.12.2009 | 6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно) | 121 | 2 066,12 |
| ВОЛС на опоре №666 после МОДЕРНИЗАЦИИ | 2 250 000,00 | 31.05.2014 | 01.06.2014 | 6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно) | 67 | 18 595,04 |
Влияние способов начисления амортизации основных средств на финансовый результат организации в бухгалтерском и налоговом учете
Применение разных способов амортизации ведет к списанию сумм износа различными темпами, что определяет и размер амортизационных отчислений, за счет которых изменяется размер себестоимости продукции, что, в свою очередь, отражается на финансовых результатах организации.
Возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты. Исходя из объективно обоснованного положения, что чем больше размер амортизационных отчислений, тем выше расходы предприятия за тот же период, следовательно, тем меньше прибыль, можно сделать вывод о комплексном влиянии амортизации на формирование финансового результата от экономической деятельности за этот период.
Вместе с тем, сумма начисленной за период амортизации, в свою очередь, зависит от следующих факторов:
- первоначальная стоимость объекта основных средств (или восстановительная, если проводилась переоценка), которая выступает отправной точкой и исходной величиной для начисления амортизации по мере износа данного объекта;
- выбранный способ начисления амортизации с учетом текущих возможностей оптимизации амортизационной политики предприятия;
- срок эксплуатации и срок полезного использования объекта основных средств.
Учитывая тот факт, что любое предприятие заинтересовано в контроле получаемого финансового результата, политика управления амортизационными отчислениями на основе результатов анализа степени влияния суммы начисляемой амортизации на финансовый результат, позволяет объективно оптимизировать амортизационные суммы.
Как списать с баланса ОС, если оно полностью самортизировано?
Исходя из правил ПБУ 6/01, списать объекты ОС с баланса предприятия можно только в процессе выбытия (продажи, передачи) или полной утери им способности давать доходы.
Отразить убытки в связи со списанием ОС, переставшего быть рентабельным и не подлежащего восстановлению, необходимо в составе прочих расходов за тот период, к которому они имеют отношение.
Когда будет рассчитываться налог на прибыль, нужно учесть траты на ликвидацию основного средства во внереализационных расходах.
Важно! начисление амортизации не допустимо расценивать как списание имущества. Даже при полном исчерпании данного ресурса имущество можно учитывать на балансе по нулевой остаточной стоимости.
Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:
Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.
Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.
Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.
Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.
Порядок расчета амортизационных отчислений
Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащей включению в затраты отчетного периода, для каждого объекта основных средств необходимо определить:
– первоначальную стоимость;
– срок полезного использования;
– способ начисления амортизации.
Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения цели деятельности организации.
Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету, исходя из:
– ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта);
– нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта (например, срока аренды).
Способ начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и фиксируется в учетной политике по группам объектов основных средств. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрено четыре способа начисления амортизации:
I. Линейный способ, при котором амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования объекта.
Например, срок полезного использования объекта 10 лет, тогда годовая норма амортизации будет 10 %, а месячная норма амортизации — 0,83 % (10 % : 12 месяцев).
II. Способ уменьшаемого остатка, при котором амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средства на начало отчетного года, нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования, и коэффициента ускорения, установленного организацией, но не выше 3.
Например, первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования 10 лет. Следовательно, годовая норма амортизации составит 10 % (100 % : 10 лет).
В первый год эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации составит 30 000 руб. (100 000 руб. ´ 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 2 500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).
Во второй год эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации составит
21 000 руб., ((100 000 руб. – 30 000 руб.) × 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 1 750 руб. (21 000 руб. : 12 мес.).
В третий год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации составит 14 700 руб. ((100 000 руб. — 30 000 руб. – 21 000 руб.) × 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 1 229 руб. (14 700 руб. : 12 мес.) и т.д.
III. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и соотношения, где в числителе число лет, остающееся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
Например, первоначальная стоимость объекта основных средств 100 000 руб., срок полезного использования 10 лет. Рассчитаем сумму чисел лет срока полезного использования объекта:
1 год – 10 лет
2 год – 9 лет
3 год – 8 лет
4 год – 7 лет
5 год – 6 лет
6 год – 5 лет
7 год – 4 года
8 год – 3 года
9 год – 2 года
10 год – 1 год
Итого 55 лет
В первый год эксплуатации объекта амортизация составит
10/55 от 100 000 руб., т.е. 18 182 руб., месячная сумма амортизации равна 1 515 руб. (18 182 руб. : 12 мес.).
Во второй год эксплуатации объекта амортизация составит 9/55 от 100 000 руб., или 16 362 руб., а месячная сумма амортизации – 1 364 руб. (16 364 руб. : 12 мес.) и т. д.
IV. Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции (выполняемых работ, услуг), при котором амортизация определяется исходя из натурального показателя объема продукции, работ или услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта.
Например, лесозаготовительная организация построила лесовозную дорогу первоначальной стоимостью 2 000 000 руб. По расчету с осваиваемой территории должны вывезти 1 000 000 м3 леса. Норма амортизации составит 2 руб. на м3 (2 000 000 руб. : 1 000 000 м3).
Если в течение месяца заготовлено и вывезено 100 м3 древесины, то сумма амортизации за месяц составит 200 руб. (2 руб.×100 м3), а если вывезено 100 000 м3, то амортизация за месяц составит 200 000 руб. (2 руб. × 100 000 м3)
Выбор способа начисления амортизации основных средств зависит от следующих факторов:
– необходимости приведения в соответствие доходов и расходов организации для целей составления отчетности;
– величины затрат на ведение бухгалтерского учета;
– налогового законодательства.
Постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» для целей налогообложения в соответствии со ст.258 Налогового кодекса РФ установлена следующая классификация основных средств (таблица 5.1).
Таблица 5.1 – Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
| Амортизационная группа | Срок полезного использования |
| Первая | от 1 года до 2 лет включительно |
| Вторая | свыше 2 лет до 3 лет включительно |
| Третья | свыше 3 лет до 5 лет включительно |
| Четвертая | свыше 5 лет до 7 лет включительно |
| Пятая | свыше 7 лет до 10 лет включительно |
| Шестая | свыше 10 лет до 15 лет включительно |
| Седьмая | свыше 15 лет до 20 лет включительно |
| Восьмая | свыше 20 лет до 25 лет включительно |
| Девятая | свыше 25 лет до 30 лет включительно |
| Десятая | Свыше 30 лет |
Эта классификация может быть использована и для целей бухгалтерского учета.
Амортизация. Методы расчета амортизации
Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных фондов, являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений.
Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости ОПФ по мере износа на производимую продукцию (в виде амортизационных отчислений), и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов. Следовательно, экономическая сущность амортизация в том, что – это есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.
Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, для замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных фондов.
Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. В практике начисления амортизации применяются:
-
пропорциональные методы;
-
методы ускоренной амортизации (регрессивные);
-
методы замедленной амортизации (прогрессивные).
Пропорциональные методы начисления амортизации характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных фондов. К данным методам относятся: равномерно-прямолинейный и начисление амортизации в зависимости от произведенной работы.
Достоинства пропорциональных методов:
-
равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд,
-
стабильность и пропорциональность в отнесении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции,
-
простота и высокая точность расчетов.
Наряду с положительными моментами пропорциональные методы имеют и недостатки:
-
они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных фондов на производимый продукт; образуется «недоамортизация» средств труда, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток;
-
равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.
В мировой практике используются многочисленные методы ускоренной амортизации. Основными из них являются: метод уменьшающегося остатка и кумулятивный метод, или метод «суммы чисел».
При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования. Исходной предпосылкой использования этих методов является то, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно, пока они новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют более высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются и тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту обычно значительнее в конце срока эксплуатации, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.
Особенно ценны ускоренные методы амортизации в условиях инфляции, так как позволяют быстрее списывать затраты на приобретение основных средств на издержки, в результате чего сумма амортизационных накоплений образуется в период с большей покупательной способностью денежной единицы.
Методы и способы начисления амортизации, нелинейный метод начисления амортизации
Как гласит ст. 259 НК РФ в налоговом учете применяют линейный и нелинейный способы начисления амортизации.
При линейном способе начисление амортизации проводится по каждому объекту отдельно, а при нелинейном способе – по группам объектов с заранее установленной нормой амортизации. Стоимость каждого объекта включается в состав соответствующей группы, и сумма амортизации рассчитывается в целом по группе.
Порядок применения этого способа прописан в статье 259.2 Налогового Кодекса Российской Федерации. Хотя он и сложнее линейного способа, но способствует более быстрому списанию стоимости имущества.
Индивидуальные предприниматели могут применять только линейный способ начисления амортизации. Существует одно исключение. По объектам амортизируемого имущества (МБП, нематериальные активы и основные средства), полученного до 01.01.2002 года и используемого в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в порядке, действующем на дату их приобретения.
Индивидуальные предприниматели по основным средствам, приобретенным до 01.01.2002 года могут применять механизм ускоренной амортизации до полного списания их стоимости.
Сумма амортизации начисляется ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества, независимо от результатов деятельности в текущем месяце.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных автивов начинается с начала месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. А заканчивается начисление амортизации с начала месяца, следующего за списанием или передачей объекта.
Например: ИП приобрел основное средство и ввел его в эксплуатацию (оформив соответствующий акт) в январе. Начислять амортизацию по объекту он должен с 1 февраля.
ИП приобрел основное средство в январе, ввел его в эксплуатацию в феврале, значит начислять амортизацию этого объекта он будет с 1 марта. ИП списал амортизируемое имущество в мае. Последним месяцем начисления амортизации по этому объекту будет май.
ИП передал безвозмездно или продал амортизируемое имущество в сентябре. Значит последним месяцем начисления амортизации по этому объекту будет сентябрь.
Налогоплательщик самостоятельно устанавливает метод амортизации, который будет применять ко всем объектам учета.
Основные средства и нематериальные активы, используемые свыше 20 лет и входящие в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, могут амортизироваться только линейным методом начисления амортизации.
Выбранный способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
Изменить способ начисления амортизации возможно с начала отчетного периода (календарного года). Причем перейти с нелинейного способа на линейный можно только единожды за пять лет (п.1 ст.259 НК РФ).В ст.322 НК РФ описан порядок перехода с одного метода амортизации на другой.